Deducción de las dietas retribuidas a los directores a efectos del Impuesto a la Renta, a propósito de la Resolución del Tribunal Fiscal nro. 10509-1-2021

Por: Allison Salazar

Deducción de dietas de directores

Si tu empresa cuenta con un directorio, es importante que sepas que la remuneración de los directores es un gasto deducible de la renta neta empresarial, pero con algunas limitaciones. En concreto, según el inciso m del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, este tipo de gastos solo son deducibles hasta por un máximo del 6% de la utilidad comercial de cada ejercicio. Además, para poder deducir estos gastos, es necesario cumplir con algunos criterios, como la causalidad, la fehaciencia, la normalidad, la proporcionalidad y la razonabilidad.

En este sentido, el Tribunal Fiscal ha establecido que no basta con acreditar el nombramiento del director y el pago de las dietas correspondientes, sino que también se debe demostrar el efectivo cumplimiento de las funciones que le corresponden.

Criterio del Tribunal Fiscal

En una reciente jurisprudencia (R.T.F. nro. 10509-1-2021), en la que se dilucida un caso en el cual la Administración Tributaria repara el gasto por concepto de dietas, se han desarrollado algunos criterios importantes en relación con la acreditación del pago efectuado. Veamos:

Sobre la fijación del monto de las dietas de los directores:

La fijación del monto de las dietas de los directores, conforme al artículo 166 de la Ley General de Sociedades, puede ser realizada por el Estatuto o por la Junta Obligatoria Anual de Accionistas. En tal sentido, si bien el incumplimiento de la referida norma no impide la deducción del gasto, es importante tener en cuenta que el acta de sesión de Directorio en la que se establezca el acuerdo de la fijación de las referidas dietas no acredita el ejercicio de las labores que corresponde a los directores como tales.

La sola presentación de documentos no acredita que su elaboración haya sido encargada por los directores:

Por ello, se debe adjuntar los acuerdos de directorio o cualquier otro documento en donde conste se haya asignado dicha tarea al referido órgano. Así también, en las actas de directorio debe constar la evaluación, análisis o discusión de los acuerdos tomados.

El Tribunal ha señalado que la determinación elegida para retribuir al Directorio y la utilización de la deducción máxima permitida por la Ley del Impuesto a la Renta no guardan relación con la acreditación del efectivo cumplimiento del desempeño del cargo de director.

Cumplimiento de las funciones del Directorio

El Tribunal Fiscal destaca la importancia de documentar el cumplimiento de las funciones del Directorio en actas de sesión, ya que este órgano colegiado se desempeña a través de la asistencia a las sesiones. Puede también recibir encargos adicionales fuera de ellas; sin embargo, en tal caso, es fundamental que estas tareas estén debidamente acreditadas y diferenciadas de otras responsabilidades que puedan tener las mismas personas.

En ese orden de ideas, para lograr la deducción del gasto por concepto de retribución de dietas, es indispensable que el Estatuto de la empresa, exprese de forma clara, precisa y detallada, cuáles son las funciones del Directorio y que se acredite el efectivo cumplimiento de éstas en las actas de sesión. Además, en ellas, debe constar de forma pormenorizada y completa, el análisis, debate o discusión de sus miembros, en torno a la toma de acuerdos; asimismo, es importante contar también con documentación adicional que respalde los referidos acuerdos.

Base legal aplicable:

- Decreto Supremo nro. 133-2013-EF, T.U.O. del Código Tributario.

- Ley nro. 26887, Ley General de Sociedades.